沙坪坝区一般企业所得税税收优惠政策

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《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称“59号文件”）中列举了六种重组类型：企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并以及分立。
对于适用特殊性税务处理的重组各方，应根据自身适用的特殊性税务处理类型，按照《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号，以下简称“48号文件”）附件1《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》，具体填写相应的报告表。
48号文件附件1中共包括6个表格：《企业重组所得税特殊性税务处理报告表》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（债务重组）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（股权收购）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（资产收购）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（企业合并）》以及《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（企业分立）》。需要说明的是，同一重组业务的当事各方应按照一致原则进行税务处理，填报同类型报告表。
此外，对于符合特殊性税务处理条件的资产（股权）划转形式，交易双方应按照《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号，以下简称“40号文件”）第五条规定，分别向各自主管税务机关报送《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》和相关资料。相关资料包括股权或资产划转总体情况说明；交易双方或多方签订的股权或资产划转合同（协议），需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件等资料。
与此同时，48号文件附件2《企业重组所得税特殊性税务处理申报资料一览表》还根据重组类型，详列了当事各方需要提供的申报资料。重组当事各方可对照一览表，及时、完整地准备相应资料。
实务中，无论是何种类型的重组业务，当事各方均应在该重组业务完成当年，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和相应的重组业务报告表及申报资料。
在办理的时间顺序上，一般由重组主导方先行申报。其他当事方在向各自主管税务机关申报时，应附送重组主导方经主管税务机关受理并盖章后的《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》。合并、分立中重组一方涉及注销的，应在尚未办理注销税务登记手续前进行申报。
近日，M市甲区税务局在筛查企业所得税汇算清缴数据时，发现高新技术企业A公司亏损弥补税务处理存在问题。根据税务部门提示，A公司调整了申报数据，避免了税务风险。
最近，M市甲区税务局对重点企业进行汇算清缴申报风险筛查。筛查过程中发现，A公司2018年度企业所得税应纳税额申报为0，2015年度～2017年度应纳税额分别为0元、100万元、500万元。A公司2015年度～2018年度应纳税额呈现大幅波动，存在异常。
A公司2018年度企业所得税汇算清缴申报应纳税额为0，主要原因是弥补以前年度亏损的额度较大。2011年，A公司申报的因大额资产损失而产生的亏损达9200万元。亏损弥补情况为：2012年800万元，2013年1200万元，2014年1500万元，2015年1500万元，2016年1000万元，余下3200万元亏损因超过5年无法弥补。
开展2018年度企业所得税汇算清缴申报时，A公司在《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）“弥补亏损企业类型”栏次填列代码“200”，即“符合条件的高新技术企业”；在“当年待弥补的亏损额”栏次填列3200万元，在“本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境内所得弥补”栏次填列2600万元；在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）“弥补以前年度亏损”栏次填列2600万元，应纳所得税额及应纳税额均为0。
税务人员对上述信息进行综合分析后认为，A公司2015年度～2017年度企业所得税不够均衡，主要原因是不同年度弥补前期大额亏损产生当期应纳税所得额变化幅度较大。2018年在前期大额亏损已超过法定弥补期限后，又产生大额弥补亏损申报，使当期企业所得税应纳税额为0。
那么，A公司对这一政策的适用是否正确？《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号）规定，高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。2018年具备资格的企业，无论2013年～2017年是否具备资格，其2013年～2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。
根据上述规定，由于A公司高新技术企业证书有效期自2019年2月起，其2014年～2018年发生的尚未弥补的亏损，准予在2019年企业所得税汇算清缴申报时扣除，最长结转年限为10年。也就是说，A公司2011年度尚未弥补完的3200万元亏损，不得享受延长亏损结转弥补年限的税收政策。最终，A公司对2018年度企业所得税汇算清缴申报数据作了修改，适用法定税率25％，申报企业所得税650万元（2600×25％）。
我国《企业所得税法》规定企业亏损结转年限是五年，财税〔2018〕76号文规定高新技术企业自2018年1月1日起，具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，最长结转年限由5年延长至10年。